منو
نظرباینکه بموجب ماده 11 قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1366 تغییراتی درنحوه محاسبه و وصول مالیات نقل و انتقال قطعی املاک وانتقال حق واگذاری محل بعمل آمده با درنظر گرفتن سایرمقررات مربوط به فصل املاک مراتب زیریادآوری میشود :
1 – نقل وانتقال قطعی املاک : باتوجه به اصلاح ماده 59 و حذف ماده 60 و تبصره های آن و نیز حذف ماده 62 قانون مالیاتهای مستقیم همکاران مالیاتی دقت خواهند نمود که از تاریخ اجرای ماده اصلاحی مزبور( 1 / 1 / 1371 ) مالیات نقل وانتقالات قطعی املاک بدو درنظرگرفتن تاریخ تملک مالک. از ماخذ ارزش معاملاتی زمان انتقال و به نسبت سهم هرمالک. به نرخهای مقرردر ماده 59 اصلاحی یعنی تا مبلغ ( 20000000 ریال ) به نرخ ( 4% )و تا ( 60000000 ریال ) نسبت به مازاد ( 20000000 ریال ) به نرخ ( 8% ) و نسبت به مازاد
( 60000000 ریال ) به نرخ ( 12% ) محاسبه و وصول خواهد شد درصورتیکه ملک مورد معامله فاقد ارزش معاملاتی باشد ارزش معاملاتی نزدیکترین محل مشابه مبنای محاسبه مالیات قرارخواهد گرفت ضمنا چنانچه ملک در سنوات قبل دارای ارزش معاملاتی بوده ولی درسال انتقال برای آن ارزش معاملاتی تعیین نشده باشد دراینصورت آخرین ارزش معاملاتی تعیین شده قبلی مناط اعتبار خواهد بود
2 – انتقال حق واگذاری محل الف نظرباینکه بموجب تبصره 1 ماده 59 اصلاحی تعیین ارزش معاملاتی حق واگذاری محل برحسب نوع کاربری ملک ومحل و قوع آن ازلحاظ موقعیت تجاری سایرموارد موثر درارزش آن طبق آئیننامه ای خواهد بود که درسه ماهه اول هر سال توسط وزارت اموراقتصادی و دارائی تهیه واعلام خواهد شد. لذا بدیهی است با اجرای مفاد تبصره یک مزبور وپس ازتعیین ارزش معاملاتی حق واگذاری محل ارزش مزبور مبنای محاسبه مالیات انتقال حق واگذاری محل ازطرف مالک عین یاصاحب حق به نرخهای مقرر در ماده 59 اصلاحی قرار خواهد گرفت البته تا تعیین و ابلاغ آئین نامه مذکور و اعلام ارزش معاملاتی حق واگذاری محل وجوه دریافتی مالک و یاصاحب حق بابت انتقال حق واگذاری محل طبق قسمت اخیر تبصره ماده 59 اصلاحی مزبور ماخذ محاسبه و وصول مالیات بنرخهای مقرر در ماده 59 یادشده خواهد بود.
ب – توجه خواهند داشت که باحذف ماده 73 وتبصره های آن و ماده 79 و تبصره آن از اول سالجاری نحوه محاسبه مالیات انتقال حق واگذاری محل اعم ازاینک انتقال دهنده مالک عین بوده و یا مالکیتی نسبت به عین نداشته باشد ( مانند مستاجر صاحب حق واگذاری محل ) یکسان گردیده و طبق نرخهای مقرر در ماده 59 اصلاحی مذکورخواهد بود.
3 – نقل وانتقال قطعی ملک توام باحق واگذاری محل :
الف – چنانچه ملک مورد معامله توام باحق واگذاری محل انتقال داده شود در اینصورت میبایستی ارزش معاملاتی حق واگذاری محل و یا وجوه دریافتی مالک بابت حق واگذاری محل
( حسب مورد ) بشرح مذکور دربند 2 فوق الذکربارعایت تبصره های 1 و 2 ماده 59 اصلاحی به ارزش معاملاتی ملک اضافه شده ویکجاماخذ محاسبه و وصول مالیات متعلق بنرخهای فوق الذکر قرارگیرد.
ب – تاتعیین واعلام آئین نامه موضوع تبصره یک الحاقی به ماده 59 اصلاحی در مواردیکه مبلغ مورد معامله بابت عین ملک و حق واگذاری محل تفکی نشده باشد برای تعیین وجوه مربوط به حق واگذاری محل بایستی ضمن تعیین ارز روزملک مورد معامله توام باحق واگذاری محل ومقایسه آن باارزش روز همان ملک با فرض نداشتن موقعیت تجار ( بدون توجه به ارزش معاملاتی ملک ) مابه التفاوت حاصل که همان مبلغ بابت موقعیت تجاری ملک ( حق واگذاری محل ) میباشد به ارزش معاملاتی ملک اضافه و بشرح مذکور در قسمت الف این بند ماخذ محاسبه و وصول مالیات متعلق قرارگیرد. بطورمثال چنانچه دریافتی مالک بابت ملکی که متضمن موقعیت تجاری نیز بوده وارزش معاملاتی ملک آن شش میلیون ریال است کلا سی میلیون ریال وارزش روز ملک مزبور بافرض نداشتن موقعیت تجاری ( 20000000 ریال ) باشد دراینصورت از مبلغ دریافتی مزبور ( 10000000 ریال ) آن
( 10000000=20000000-30000000 ) مربوط به حق واگذاری محل خواهد بودکه البته رقم اخیرالذکربا ارزش معاملاتی ملک جمع و ( 16000000 ریال ) یکجاماخذ محاسبه ومطالبه مالیات بنرخهای مذکور در ماده 59 اصلاحی قرار خواهد گرفت. بدیهی است که در مالکیتهای مشاع همانطورکه فوقا نیز اشاره گردید باید سهم هرمالک جداگانه ماخذ محاسبه ووصول مالیات قرارگیرد.
4 – باتوجه به اصلاح ماده 78 قانون مالیاتهای مستقیم راجع به واگذاری سایر حقوق مالکین عین نسبت به املاک ( غیراز مواردی که ضمن مواد 53 تا 77 ذکر شده است ) ازقبیل حق رضایت دریافتی مالک موقع رد و بدل شدن محل مورد واگذاری بین مستاجرین. نظایرآنها دریافتی مالک درهرمورد بنرخهای مذکور در ماده 59 اصلاحی ماخذ محاسبه مالیات قرارخواهد گرفت.
5 – باتوجه باینکه گواهی انجام معامله موضوع ماده 187 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 پس ازوصول بدهیهای مالیاتی مربوط بمورد معامله وسیله حوزه مالیاتی ذیربط صادرمیگردد بدیهی است که ذکر رقم حق واگذاری محل در گواهیهای صادره مزبور که مبنای محاسبه مالیات مربوط قرار گرفته از نظر مقررات مالیاتی ضرورتی نخواهد داشت. البته حوزه های مالیاتی باید توجه داشته باشند که فهرست خلاصه معاملات واصله دراجرای ماده 185 قانون یاد شده توسط صاحبان دفاتراسناد رسمی و بطورکلی نقل وانتقالات انجام شده در محدوده آنها باید بموقع رسیدگی وچنانچه احیانا باتوجه به مبلغ مذکور درسند بابت انتقال حق واگذاری محل و یا بهرنحوه دیگر مالیاتی قابل مطالبه باشد طبق مقررات اقدام لازم معمول دارند.
6 – دراجرای مقررات ماده 77 اصلاحی نیز مالیات نقل و انتقال قطعی ملک مورد انتقال بایستی به نسبت ارزش معاملاتی عرصه واعیان تقسیم و مالیات متعلق به اعیان دراحتساب مالیات بساز و بفروشی منظور گردد بعنوان مثال چنانچه ارزش معاملاتی عرصه واعیان ملک مورد انتقال به ترتیب ( 36000000 ) و ( 28000000ریال ) باشد کل مالیات نقل‌و‌انتقال قطعی متعلق
( 4480000ریال ) و مالیات متعلق به اعیان وقابل کسر ازمالیات بسازو بفروشی طبق محاسبه ذیل مبلغ ( 1960000 ریال ) خواهد بود.
1960000 = 64000000 : ( 28000000 × 448000 )
احمد حسینی
معاون درآمدهای مالیاتی
