رأی شورای عالی شماره : ۳۸ - ۲۰۱

صورتجلسه مورخ ۱۳ / 12 / ۱۳۹۷ شورای عالی مالیاتی

در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم

نامه شماره 60784 / 230  /د مورخ ۰۹ / 11 / ۱۳۹۷ معاون محترم مالیات‌های مستقیم درخصوص تسری یا عدم تسری جریمه موضوع ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم ( جریمه دیر کرد ) نسبت به مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی در اجرای بند 3 ماده 255 حسب دستور رییس کل محترم وقت سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.

شرح ابهام :

با توجه به نامه مذکور ابهام مطرح شده به شرح زیر می باشد :

1 – آیا جریمه موضوع ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم قابل تسری به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مزبور توسط اشخاص حقوقی هست یا خیر؟

2 – در صورتی که پاسخ بند 1 فوق بلی است، با توجه به سلب تکلیف ارائه اظهار نامه موضوع ماده 80 قانون مالیات‌های مستقیم در‌اجرای تبصره ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم از اشخاص حقوقی، موعد پرداخت مالیات و مبدا احتساب جریمه دیر کرد نقل و انتقال ملک و حق واگذاری موضوع مواد 59، 63 و 74 قانون مذکور از اشخاص حقوقی چه زمانی خواهد بود؟

شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوعات مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید :

نظر اکثریت :

از آنجاییکه مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل در مورد اشخاص حقوقی جزیی از عملکرد ایت اشخاص در سال مالی آنها می باشد و این اشخاص در اجرای مقررات ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم ملکف به تسلیم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زیان هر سال مالی تا چهار ماه پس از پایان سال مالی می باشند و در اجرای تبصره ماده مذکور نسبت به درآمدهایی که طبق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم نحوه دیگری برای تشخیص آن مقرر شده است ( از جمله نقل و انتقال املاک و حق واگذاری ) مکلف به تسلیم اظهار نامه جداگانه نمی باشند. بنابراین جریمه ماده 190 قانون مذکور مشمول مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل این اشخاص می باشد. ضمنا مبدا محاسبه جریمه نیز مطابق حکم قسمت اخیر ماده 190 خواهد بود.

محمد تقی پاکدامن – محمد رضا شایان پور – سید احمدذبیح نیا – سعید آسترکی – عباس خیرخواه – حسین بنی صفار – رضا امیدی – علی اصغر تراب احمدی – یعقوب مزرعه لی – سید کاظم ختمی – امراله عابدی – رضا سلطانی

نظر اقلیت :

با توجه به عبارت ماخذ ارزش معاملاتی و وجوه دریافتی مذکور در‌متن ماده 59 مالیات‌های مستقیم مصوب ۰۳ / 12 / ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی و وجه تمایز آن با درآمد مشمول مالیات عملکرد و همچنین سابق عبارات ماده ۱۹۰ همان قانون و کیفیت انشاء آن، مفهوم حکم مقنن از تعلق جریمه یاد شده در این ماده صرفا نسبت به مالیات عملکرد بوده و قابل تسری به مالیات نقل و انتقال قطعی املاک و انتقال حق و اگذاری محل توسط اشخاص ( اعم از حقیقی و حقوقی ) نمی باشد.

علی نصرتی – سید ناصر ابراهیمی – تاریویردی رائی – عباس ورزیده – غلامحسن کشاورز – محمد حسن زارع – حسین نیرو بخش – حمید تهذیبی – سید امیر حسین صالحی – محمد رضا سالارفرد