منو
aنظر به ابهامات مطرح شده در نحوه محاسبه ماليات بردرآمد شرکتها و درآمد ناشي از فعاليت هاي انتفاعي ساير اشخاص حقوقي در موارديکه مؤدي به طور همزمان مشمول اعمال تخفيف هاي موضوع تبصره هاي 6 و 7 ماده 105 قانون ماليات هاي مستقيم ميباشد، بدينوسيله به منظور اتخاذ رويه واحد در محاسبه ماليات در اينگونه موارد و با استناد به؛
1 – طبق بخشنامه شماره 35 / 96 / 200 مورخ 03 / 03 / 1396، در ارتباط با ابلاغ راي اکثريت اعضاي شوراي عالي مالياتي موضوع صورتجلسه شماره 7 – 201 مورخ 12 / 08 / 1395، شوراي مزبور مفاد فراز اول پيش نويس بخشنامه مربوطه مبني بر اينکه “طبق مقررات قانون ماليات هاي مستقيم، معافيت، بخشودگي و تخفيف هاي مورد نظر در خصوص نرخ يا ماليات، نسبت به ماليات بر درآمد هاي مربوط در نظر گرفته شده است لذا در صورتيکه مؤدي از چند معافيت، بخشودگي يا تخفيف در نرخ مالياتي برخوردار ميباشد، در محاسبه معافيت، بخشودگي يا تخفيف، ميبايست معافيت، بخشودگي يا تخفيف قبلي مد نظر قرار گرفته و معافيت، بخشودگي يا تخفيف بعدي بر خالص نرخ يا ماليات مربوطه ( پس از کسر معافيت، بخشودگي يا تخفيف محاسبه شده )، اعمال شود.” را با رعايت ساير مقررات، وفق موازين قانوني دانسته است.
۲ – مطابق مفاد بند 1 از قسمت ( الف ) بخشنامه شماره ۱۵۸ / ۹۶ / ۲۰۰ مورخ 07 / 12 / 1396 ” در مواردي که در تعيين ماليات اشخاص حقوقي تخفيف موضوع تبصره هاي 6 و 7 ماده 105 قانون ماليات هاي مستقيم توأمان قابل اعمال باشد، با توجه به سياق عبارت تبصره 7 فوق الذکر ( نرخ هاي مذکور )، مي بايست ابتدا تخفيف نرخ تبصره 6 و سپس تخفيف نرخ تبصره 7 اعمال گردد.” بنابراين، بخشنامه مذکور صرفا بر ترتيب اعمال تخفيف هاي مورد بحث تأکيد دارد و محاسبه نرخ مؤثر براي محاسبه ماليات در موارديکه مؤدي از چند تخفيف در نرخ مالياتي برخوردار مي باشد، مطابق مقررات بخشنامه شماره ۳۵ / ۹۶ / ۲۰۰ مورخ ۰۳ / ۰۳ / ۱۳۹۶ خواهد بود.
با توجه به توضيحات ارائه شده مقرر ميدارد در مواردي که مؤدي استحقاق برخورداري بيش از يک تخفيف در نرخ مالياتي را دارد، در محاسبه تخفيف نرخ هر مرحله، مجموع تخفيف هاي قبلي به نحوي لحاظ شود که در تعيين نرخ مؤثر نهايي ماده 105 قانون ماليات هاي مستقيم، از اعمال تخفيف مضاعف اجتناب به عمل آيد. بنابراين در مورد اعمال تخفيف موضوع تبصره 7 ماده ياد شده، در مواردي که تخفيف موضوع تبصره 6 ماده مذکور قابل اعمال باشد، ميبايست تخفيف در نرخ قبلي ( موضوع تبصره 6 فوق الذکر ) و سياق عبارت حداکثر تا پنج واحد درصد از نرخ هاي ذکر شده در تبصره 7 ياد شده ملحوظ نظر قرار گيرد. براي درک بهتر موضوع به مثال زير توجه شود؛
مثال : درآمد ابرازي مشمول ماليات شرکت تعاوني سهامي عام ( الف ) در سال 1396 مبلغ 5,000,000 ريال ميباشد. درآمد ابرازي مشمول ماليات سال 1397 منعکس در اظهارنامه مالياتي تسليم شده در موعد مقرر اين شرکت مبلغ 10,000,000 ريال و درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي معادل 20,000,000 ريال است. شرکت هيچ گونه درآمد کتمان شدهاي نداشته و بدهي مالياتي سال قبل خود را تا زمان انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه مالياتي تسويه نموده است. ميزان ماليات ابرازي و ماليات مندرج در برگ تشخيص ماليات سال 1397 مؤدي به شرح ذيل محاسبه ميشود :
تخفيف نرخ موضوع تبصره 6 ماده 105 قانون ماليات هات های مستقیم : 6/25 = 25 % * 25
نرخ مؤثر ماده 105 قانون ماليات هاي مستقيم نسبت به درآمد مشمول ماليات ابرازي پس از کسر تخفيف تبصره 6 ماده 105 : 18/75 = 6/25 – 25
درصد تخفيف تبصره 7 ماده 105 استفاده شده ناشي از اعمال تبصره 6 ماده 105 : 1/25 = 25 % * 5
مانده درصد تخفيف استفاده نشده تبصره 7 ماده 105 قابل کسر از نرخ مؤثر ماده 105 :
3/75 = 1/25 – 2
نرخ مؤثر ماده 105 نسبت به درآمد مشمول ماليات ابرازي پس از کسر تخفيف در نرخ موضوع تبصره هاي 6 و 7 ماده 105 :
15 = 3/75 – 18/75
نرخ مؤثر ماده 105 نسبت به مابهالتفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي ( صرفا تخفيف تبصره 7 ماده 105 اعمال ميشود :
20 = 5 – 25
محاسبه ماليات درآمد ابرازي مشمول ماليات مندرج در اظهارنامه مالياتي :
1,500,000 = 15 % * 10,000,000
محاسبه ماليات درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي :
مابهالتفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي :
10,000,000 = 10,000,000 – 20,000,000
ماليات متعلق به مابه التفاوت درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي و درآمد ابرازي مشمول ماليات مؤدي :
2,000,000 = 20 % * 10,000,000
جمع ماليات درآمد مشمول ماليات تشخيصي اداره امور مالياتي :
3,500,000 = 2,000,000 + 1,500,000
اميد علي پارسا
رييس کل سازمان امور مالياتي کشور
