* موضوع : ابطال قسمتی از بخشنامه شماره ۸۲۹۶ / ۲۳۲ / ص مورخ ۱۰ / ۸ / ۱۴۰۰

شاکی : آقای بهمن زبردست

موضوع شکایت و خواسته: ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 8296 / 232 / ص – 10 / 08 / 1400 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی

گردش کار : شاکی به موجب دادخواستی ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 8296 / 232 / ص – 10 / 08 / 1400 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته خود به طور خلاصه بیان کرده است که :

ماده 92 قانون مالیات های مستقیم، 50 % مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته را بخشوده است و در این ماده قانونی قیدی مبنی بر محرومیت کارکنان مأمور به خدمت در این مناطق از این معافیت وجود ندارد. نامه مـورد شکایت دایره شمول این مـاده را مضیق کرده و عنـوان داشته است که اشتغال بـه کار به صورت مأمور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یاد شده نخواهد بود.

متن بخشنامه مورد شکایت به شرح زیر است :

” بر اساس ماده 92 قانون مالیات های مستقیم 50 % مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور بخشوده می شود. بنابراین در صورتی که در احکام استخدامی کارکنان مذکور یکی از مناطق کمتر توسعه یافته به عنوان محل اشتغال قید شده باشد و اشتغال ایشان در محل مذکور احراز شود، اعمال معافیت یاد شده وفق فهرست مناطق کمتر توسعه یافته موضوع بند ( ذ ) ماده 132 قانون مالیات های مستقیم امکان پذیر خواهد بود. بدیهی است اشتغال به کار به صورت مأمور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یاد شده نخواهد بود. “

در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 13221 / 212 / ص – 03 / 11 / 1400 به طور خلاصه بیان کرده است که :

«  نامه مورد شکایت در پاسخ به استعلام معاون مدیرعامل شرکت خدمات اکتشافی کشور تهیه شده است، لذا از مصادیق مصوبات بند 1 ماده 12 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری نبوده و قابلیت رسیدگی در هیأت عمومی دیوان عدالت اداری را ندارد. »

طرف شکایت به موجب لایحه دفاعیه دیگری به شماره 15165 / 212 / ص – 12 / 11 / 1400 به طور خلاصه بیان کرده است که :

عبارت مورد درخواست ابطال، به موجب نامه شماره 142585 / 232 / ص – 09 / 11 / 1400 حذف و مراتب به استعلام کننده اعلام شده است.

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 03 / 12 / 1400 با حضور رئیس و معاونین دیوان عدالت اداری و روسـا و مستشاران و دادرسان شعب دیـوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء بـه شرح زیر به صدور رأی مبادرت کرده است.

رأی هیأت عمومی

براساس ماده 92 قانون مالیاتهای مستقیم: « پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه‌یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور بخشوده می‌شود » و این حکم حسب مفاد آن مبتنی بر فعالیت و اشتغال در آن مناطق بوده و برمبنای حکم کارگزینی نیست و در فرض پذیرش ملاک بودن احکام کارگزینی، اشخاصی که محل فعالیت آنها طبق حکم کارگزینی در مناطق کمتر توسعه‌یافته بوده، ولی به صورت تمام وقت در مناطق برخوردار مأموریت دارند و مشغول فعالیت هستند، مشمول امتیاز مذکور خواهند بود و افرادی که اصل حکم کارگزینی آنها مربوط به مناطق برخوردار بوده، لیکن به مناطق کمتر توسعه‌یافته مأمور می‌شوند، از این امتیاز محروم خواهند شد که این امر برخلاف عدالت است. بنا به مراتب فوق، آن فراز از بخشنامه شماره 8296 / 232 / ص – 10 / 08 / 1400 دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور که مقرر می‌دارد : « . . . بدیهی است اشتغال به کار مأمور در مناطق مذکور موجب اعمال معافیت یادشده نخواهد بود »، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال می‌شود.