* موضوع : مالیات حقوق سال ۱۴۰۰

با توجه به مقررات جزء 4 بند ( الف ) تبصره ۶ قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می دارد :

۱ – سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم، در سال 1400 مبلغ چهارصد و هشتاد میلیون ( 480.000.000 ) ریال تعیین   می­شود.

۲ – نرخ مالیات بر درآمد کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از حقوق و مزایا  ( به استثناء قضات و مشمولین تبصره­ های 1 و 2 ماده 87 ( با توجه به اینکه ماده 87 فاقد تبصره های 1 و 2 می باشد به نظر می رسد که مراد قانونگذار ماده 86 بوده است ) قانون مالیات ­های مستقیم و با رعایت ماده 5 قانون اصلاح پاره­ ای از مقررات مربوط به  پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی   ( آموزشی و پژوهشی ) شاغل و بازنشسته دانشگاه­ ها و موسسات آموزش عالی مصوب ۱۶ / 12 / ۱۳۶۸ با اصلاحات و الحاقات بعدی ) و کارانه به شرح ذیل می­ باشد :

– نسبت به مازاد چهارصد و هشتاد میلیون ( 480.000.000 ) ریال تا نهصد و شصت میلیون ( 960.000.000 ) ریال، ده درصد ( 10 % )

– نسبت به مازاد نهصد و شصت میلیون ( 960.000.000 ) ریال تا یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون ( 1.440.000.000 ) ریال : پانزده درصد ( 15 % )

– نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون ( 1.440.000.000 ) ریال تا دو میلیارد و صد و شصت میلیون ( 2.160.000.000 ) ریال : بیست درصد ( 20 % )

– نسبت به مازاد دو میلیارد و صد و شصت میلیون ( 2.160.000.000 ) ریال تا دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون ( 2.880.000.000 ) ریال : بیست و پنج درصد ( 25 % )

– نسبت به مازاد دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون ( 2.880.000.000 ) ریال تا سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون ( 3.840.000.000 ) ریال : سی درصد ( 30 % )

– نسبت به مازاد سه میلیارد و هشتصد و چهل میلیون ( 3.840.000.000 ) ریال : سی و پنج درصد ( 35 % )

۳ – حقوق اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها با رعایت ماده 5 قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی     ( آموزشی و پژوهشی ) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی مصوب ۱۶ / 12 / ۱۳۶۸ با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم، در سال 1400 مشمول مالیات به نرخ ده درصد ( 10 % ) خواهد بود.

۴ – براساس ماده 5 قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی ( آموزشی و پژوهشی ) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی، از درآمد مشمول مالیات اعضای هیأت علمی موضوع این قانون حداکثر ده درصد ( 10 % ) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. با توجه به اینکه در جزء 4 بند ( الف ) تبصره 12 مذکور عبارت « کارانه » خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای هیأت علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیأت علمی ( با رعایت بخشنامه شماره ۵۱۸ / 98 / ۲۰۰ مورخ ۲۱ / 11 / ۱۳۹۸ ) مشمول نرخ ده درصد ( 10 % ) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می‌دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود.

به عنوان مثال : چنانچه حقوق و مزایای فوق العاده اعضای رسمی هیأت علمی مبلغ ( 1.440.000.000 ) ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ‌های مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ یاد شده ( حسب مورد بیست درصد ( 20 % ) ، بیست و پنج درصد ( 25 % ) و . . . ) مشمول مالیات خواهد بود.

۵ – با توجه به استثنای احکام تبصره ‌های 1 و 2 ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم از مقررات جزء 4 بند ( الف ) تبصره 12 یاد شده، تمامی احکام تبصره ‌های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ۲۷ / 04 / ۱۳۹۶ ( اعم از نرخ و … ) مطابق مقررات، در سال 1400 کماکان لازم الاجراء است.

۶ – با توجه به اینکه درآمد حقوق قضات از نرخ های مقرردر جزء 4 بند       ( الف ) تبصره 12 قانون بودجه سال 1400 کشور مستثنی گردیده است، درآمد حقوق قضات در سال یاد شده مشمول مقررات ماده 85 قانون مالیاتهای مستقیم بوده و پس از اعمال معافیت مالیاتی سال 1400 تا 7 برابر آن ( معادل 3.360.000.000ریال ) مشمول مالیات به نرخ ده درصد ( 10 % ) و نسبت به مازاد آن مشمول مالیات به نرخ بیست درصد ( 20 % ) خواهد بود.

۷ – نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است :

محمود علیزاده

معاون حقوقی و فنی مالیاتی