رأی شورا عالی شماره : ۱۰ - ۲۰۱

نامه شماره 11362 / 230 / د مورخ 31 / 3 / 1396 معاون محترم مالیات‌های مستقیم در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به صاحبان املاک اجاری در تسلیم اظهار نامه مالیاتی سال 1395 و به بعد جهت برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع تبصره 11 ماده 53 قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن در اجرای بند 3 ماده 255 ق.م.م حسب دستور رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.

شرح ابهام :

با توجه به بند ت اصلاحی ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و همچنین حکم تبصره 1 ماده 146 مکرر قانون مذکور، برای برخورداری از معافیت موضوع تبصره 11 ماده 53 قانون مالیات‌های مستقیم نیاز به تسلیم اظهار نامه مالیاتی در موعد مقرر می باشد یا خیر؟

1 – طبق بند(ت) ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم موضوع بند 31 قانون رفع موانع تولید رقابت­پذیر و اصلاح نظام مالی کشور، شرط برخورداری از هرگونه معافیت مالیاتی برای اشخاص حقیقی و حقوقی فعال در مناطق آزاد و سایر مناطق کشور تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موقع مقرر قانونی است.

2 – طبق تبصره 1 ماده 146 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مورخ 31 / 4 / 1396، ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده 9۵ این قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور  اعلام می نماید به جز در مورد بند (ح) ماده ۱۳۹ این قانون که مطابق ماده ۸۵ قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت ۲ مصوب 4 / 12 / 1393 عمل می­شود شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین می­باشد و در صورت عدم ارائه اظهارنامه، دفاتر و یا اسناد و مدارک مذکور، مودی مطابق احکام و ضوابط این قانون مشمول مالیات، جریمه و مجازات مقرر در این قانون می شود.

نظر اکثریت :

با عنایت به مراتب فوق بند (ت) ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص فعالان اقتصادی است و به صاحبان درآمد املاک اجاری اشخاص حقیقی تسری ندارد. همچنین حسب سیاق عبارت حکم تبصره یک ماده 146 مکرر‌مبنی بر ارائه اظهارنامه‌مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده ۹۵ این قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌نماید ناظر بر مودیانی می باشد که طبق مقررات مکلف به نگهداری دفاتر و یا اسناد و مدارک بوده و درآمد مشمول مالیات آنها از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک تعیین می گردد. لذا با توجه به اینکه درآمد مشمول مالیات املاک اجاری طبق مقررات ماده 53 قانون مالیات‌های مستقیم تعیین می گردد. بنابراین حکم تبصره مذکور نیز به صاحبان درآمد املاک اجاری اشخاص حقیقی تسری ندارد.

نظر اقلیت :

بنابه صراحت حکم بند (ت) ماده 132 و تبصره یک ماده 146 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 31 / 4 / 1394 مبنی بر « ارائه اظهار نامه مالیاتی، … در موعد مقرر به ترتیبی که ….»، به منظور شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین پیش بینی گردیده، بر این اساس حکم یاد شده بطور اعم در برگیرنده برخورداری از معافیت موضوع تبصره 11 ماده 53 قانون مالیات‌های مستقیم نیز خواهد بود.