دستورالعمل شماره : ۵۶۳۵۲ / ۲۰۰ / ص

پیرو بخشنامه‌شماره 50691 / 298 / 213 مورخ 22 / 4 / 1388 و در اجرای مصوبه‌ی شماره 63189 / ت42687ک مورخ 24 / 3 / 88 هیات محترم وزیران، در‌‌‌‌‌‌خصوص نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل ( زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره ) توسط اشخاص بیش از دوبار در سال، در رابطه با املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388، مقرر می دارد :

1 –  طبق بند ۱ مصوبه مذکور، نقل و انتقال بیش از دوبار املاک و حق واگذاری محل ( زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره ) در یک سال توسط اشخاص در خصوص املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 شغل محسوب شده و درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی از محل انتقال آن ها در مراکز استان ها و شهرهای بیش از صد هزار نفر جمعیت بر اساس آخرین سرشماری حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد موضوع فصل چهارم و پنجم باب سوم ( مالیات بردرآمد مشاغل و مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی ) و سایر مقررات قانون مالیات‌های مستقیم می باشد.

۲ – با عنایت به مقررات فصل مالیات بر درآمد املاک قانون مالیاتهای مستقیم، مالیات موضوع مصوبه ی فوق، علاوه بر مالیات موضوع فصل مذکور می باشد.

3 – نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل توسط اشخاص، در موارد کمتر از ششدانگ نیز یک معامله تلقی می‌گردد.

۴ – در مورد اشخاص حقیقی به استناد تبصره ۳ مصوبه فوق الاشاره، خرید املاک و حق واگذاری محل به نام همسر و فرزندان تحت تکفل نیز مشمول مقررات این دستورالعمل می باشند.

5 – طبق تبصره ۴ مصوبه ی مورد اشاره، املاکی که پس از خرید توسط اشخاص بر اساس قانون و مقررات شهرداری تبدیل به ساختمان نوساز شده باشند، مشمول مالیات موضوع این مصوبه نمی باشد، بنابراین نقل و انتقال قطعی ساختمان نوساز مشمول ماده 77 قانون، از شمول مقررات این دستورالعمل خارج می باشد.

6 – اشخاص حقیقی که در هر سال مالیاتی نسبت به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دوبار اقدام نموده اند ( برای املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد ) مکلفند اظهارنامه ی مالیاتی طبق نمونه ای که از طرف سازمان امور مالیاتی تهیه و ارسال خواهد شد تنظیم و تا آخر تیرماه سال بعد به اداره ی امور مالیاتی محل فعالیت شغلی خود تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند.در صورت نداشتن محل ثابت برای فعالیت شغل خود، محل سکونت از لحاظ تسلیم اظهارنامه محل شغل تلقی می گردد.

7 – با توجه به مقررات موضوع ماده 110 ق.م.م. اشخاص حقوقی تکلیفی مبنی بر ارائه اظهارنامه جداگانه برای درآمد حاصل از نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، در اجرای مصوبه مذکور نخواهد داشت.

8 – بنا به اختیار حاصل از مقررات ماده 163 قانون مالیات‌های مستقیم و در اجرای تبصره یک و دو مصوبه صدرالاشاره، اشخاص حقیقی و حقوقی مکلفند در نقل‌و‌انتقال املاک و حق‌واگذاری محل خریداری شده از ابتدای سال 138۸،

دربار سوم و به بعد در طی یک سال مالیاتی، ( 4% ) بهای فروش املاک و حق واگذاری محل در زمان انتقال را با احتساب نقل و انتقال های قبلی در همان سال، به عنوان مالیات علی الحساب پرداخت نمایند.

9 – ادارات امور مالیاتی ذیربط مکلفند در هنگام نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، مستندات مربوط به خرید املاک مورد نظر را از اشخاص اخذ و پس از بررسی موضوع و تطبیق با مصوبه مذکور ( از لحاظ شمول یا عدم شمول مطابق مفاد مصوبه ) برابر مقررات اقدام نمایند.

10 – ادارات امور مالیاتی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل مشمول این دستورالعمل توسط اشخاص حقیقی و حقوقی، علاوه بر دریافت مالیات نقل و انتقال موضوع ماده 59 ق.م.م و سایر مالیاتهای مذکور در ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم، پس از دریافت مالیات شغلی موضوع این دستورالعمل به صورت علی الحساب مطابق بند ۸ فوق نسبت به صدور گواهی موضوع ماده 187 ق.م.م. اقدام نمایند.همچنین مکلفند نتیجه اقدام را به همراه مستندات مربوط در مورد اشخاص حقیقی به اداره امور مالیاتی محل سکونت مودی و در مورد اشخاص حقوقی به اداره امور مالیاتی رسیدگی کننده به پرونده عملکرد ارسال دارند.

11 – ادارات امور مالیاتی در مواقع صدور گواهی موضوع ماده 187 ق.م.م. برای نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل ( خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد ) مکلفند پس از احراز و تعیین وضعیت انجام معاملات قبلی مودیان مالیاتی در سامانه جدید” مشخصات معاملات بیش از دوبار اشخاص در یک سال” برابر ضوابط و مقررات مربوطه اقدام نمایند.

12 – علی الحساب مالیات پرداختی مطابق این دستورالعمل در محاسبه مالیات عملکرد مودی منظور خواهد شد.

13 – ادارات امور مالیاتی مسئول رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیان مشمول این دستورالعمل ( در مورد اشخاص حقیقی اداره امور مالیاتی محل فعالیت شغلی یا محل سکونت مودی حسب مورد و در مورد اشخاص حقوقی اداره امور مالیاتی رسیدگی کننده به پرونده عملکرد ) مکلفند مطابق آیین نامه اجرایی ماده 219 ق.م.م و سایر مقررات ق.م.م، نسبت به رسیدگی و مطالبه مالیات متعلق هر سال برابر مقررات اقدام نمایند.

14 – درآمد سالانه مشمول مالیات و مالیات موضوع این دستورالعمل برای اشخاص حقیقی با رعایت مقررات فصل مالیات بر درآمد مشاغل تعیین و به نرخ ماده 131 ق.م.م. محاسبه خواهد شد.

15 – درآمد مشمول مالیات و مالیات اشخاص حقوقی، در اجرای مقررات ماده 106 ق.م.م. از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی یا علی الراس حسب مورد تعیین و به نرخ مقرر در ماده 105 قانون مشمول مالیات می گردد.

16 – مرکز فن آوری و اطلاعات مکلف است برنامه نرم افزاری سامانه جدید یاد شده برای شناسایی معاملات بیش از دوبار اشخاص در یک سال مالیاتی را طراحی و راه اندازی نماید. و همچنین ادارات کل امور مالیاتی مکلفند به منظور ایجاد قابلیت بهره برداری از سامانه فوق نسبت به ورود اطلاعات از سیستم نقل و انتقال املاک به سامانه جدید براساس برنامه زمان بندی تعیین شده اقدام نمایند.

17 – روسای امور مالیاتی، مسئول حسن اجرای مفاد این دستورالعمل می‌باشند.

علی اکبر عرب مازار

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور